2004年联合国全球契约组织（UN Global Compact）首次提出ESG（Environmental, Social and Governance，环境、社会和公司治理）概念，从此责任投资理念进入公众视野。2015年12月12日在巴黎召开的第21届联合国气候变化大会(“COP 21”)上通过了《巴黎协定》，提出将21世纪全球气温上升控制在工业革命前的2℃以内、力争1.5℃以内的控温目标，以减缓气候变化，确保人类的可持续发展，低碳转型和可持续发展成为全球共识。在此背景下，ESG飞速发展，在投资驱动下，资本市场形成了对可持续发展信息的强大需求，ESG及ESG信息披露成为备受瞩目的全球性议题。

 一、国际统一的可持续信息披露标准已是众望所归

目前，全球各地ESG信息披露要求陆续提升，欧盟、英国等均已有针对部分主体ESG信息强制披露要求规定，新加坡、香港等实行“不披露就解释”政策。2022年11月28日，欧盟理事会通过《企业可持续发展报告指令》（CSRD），该法案对上市公司提出了更严格的信息披露要求。ESG信息披露正逐步从自愿走向强制。

ESG高速发展过程中，涌现出各种各样的全球性和本土性信息披露标准，知名的比如全球报告倡议组织（GRI）、气候披露准则理事会（CDSB）、可持续发展会计准则理事会（SASB）以及金融稳定理事会（FSB）的气候相关财务信息披露工作组（TCFD）等制定的标准。这些标准为ESG发展和规划提供了指引和规范，但与此同时，ESG信息披露标准林立、数据质量不高、缺乏可比性也成为全球痛点。相关利益者及二十国集团（G20）、证监会国际组织（IOSCO）、国际会计师联合会（IFAC）等国际组织纷纷呼吁尽快制定更具权威性和一致性的可持续发展相关披露信息的国际准则。

2021年11月3日，在第26届联合国气候大会(“COP 26”)上，国际财务报告准则基金会（IFRS基金会）宣布国际可持续准则理事会（ISSB）正式成立，为国际会计准则制定机构国际会计准则理事会（IASB）同属IFRS基金会旗下的并行机构。ISSB旨在制定一个全面的可持续信息披露的全球基准(Global Baseline)，并力求将可持续发展报告与传统的财务报告协同，以满足全球投资者关于气候和其他可持续发展事项的信息需求。

2022年3月31日，ISSB在整合TCFD、CDSB、SASB、GRI等现有ESG和可持续发展框架基础上，发布了两份国际财务报告可持续发展披露准则（IFRS Sustainability Disclosure Standards，ISDS）征求意见稿《可持续性相关财务信息的一般要求》和《与气候相关的披露》，成为ESG发展的里程碑事件。ISDS架构包括列报、主题（如气候变化等）以及行业特定标准，每类标准都将遵循TCFD中建议的四大支柱，即：治理、战略、风险管理以及指标和目标。

各大国际组织及主流经济体的利益相关方均对ISSB“制定全球统一的高质量可持续性披露准则”高度支持，截止2022年7月，ISSB累计收到来自全球不同政策监管部门、专业服务机构、行业协会、商业机构等近1,400多份反馈意见稿。近日，ISSB召开多次理事会会议，就征求意见反馈事项进行讨论，已就范围3温室气体排放披露缓释等问题达成结论，并计划于2023年初期正式发布上述两项正式准则。

与此同时，欧盟和美国也建立了可持续信息披露标准征求意见稿。2022年11月22日，欧洲财务报告准则咨询组（EFRAG）将第一批12项欧洲可持续发展报告准则（ESRS）提交给欧盟委员会审批。这也将促进ISSB全球统一可持续披露准则的完善和进程，全球形成统一的可持续披露准则指日可待。

二、ESG鉴证将成为ESG信息披露的重要环节

与此同时，随着ESG投资成为潮流，“洗绿”、“漂绿”等各种问题显现。ESG披露信息的完整性、可比性和可靠性等信息披露质量问题成为利益相关方关注的焦点。

目前全球主要国家的监管机构都尚未出台强制要求ESG鉴证的规定，对ESG报告进行鉴证更多的是市场自发行为，但相关监管规定也正在出台中。2022年11月28日，欧盟委员会正式批准了《公司可持续发展报告指令》（CSRD），其中提出ESG披露信息的强制性审计要求。美国SEC也在2022年3月提出增强气候披露标准化的征求意见稿，要求企业披露的范围1和范围2排放数据得到独立第三方的核实和鉴证。

为提高ESG报告可信度，全球自主为其ESG信息提供鉴证的上市公司比例持续上升。根据国际会计师联合会（IFAC）《可持续发展信息披露和鉴证的现状》报告，2020年对其ESG报告进行鉴证的公司比例从2019年的51%上升到58%，澳大利亚、英国等国家鉴证比例出现了两位数的增长。在全球范围内，约61%的鉴证业务由专业会计师事务所或其所属机构承接。

日前，IAASB正紧锣密鼓地制定ESG相关可持续鉴证准则。IAASB目前正制定独立于ISAE 3000和IASE 3410准则的可持续信息鉴证的总体准则International Standard on Sustainability Assurance 5000 (ISSA 5000)，计划于2023年9月发布征求意见稿，2024年12月或2025年3月正式发布。

2022 年9月15日，国际证监会组织（IOSCO）发布公开声明，支持国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）和国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）相关工作，指出这将有助于推动ESG鉴证从有限保证到合理保证，增强可持续相关信息的一致性、可比性和可靠性，增强资本市场对可持续相关信息质量的信任。2022年11月9日在第27届联合国气候大会（COP27）上，IOSCO表示其已为可持续相关的披露及鉴证准则在2024年底使用做好准备。

此外，根据IESBA公开信息，考虑到注册会计师在准备和提交可信赖的可持续发展信息方面发挥着“第一道防线”作用，IESBA将考虑其准则对会计专业以外的鉴证提供者的适用性。由此可见，对于存在审计鉴证准则及职业道德准则规范的注册会计师行业而言，未来在ESG领域作用将不容忽视。

三、中国ESG飞速发展，在ESG国际标准制定中影响力不断提升

2022年12月29日，IFRS基金会与中国财政部签署谅解备忘录，决定在北京设立国际可持续准则理事会（ISSB）办公室。ISSB主席Emmanuel Faber表示：“中国是世界第二大经济体，在全球公司的供应链中发挥着至关重要的作用，随着ISSB制定其资本市场可持续发展披露的全球标准，中国已成为重要的影响地区。北京办事处将在这项工作中发挥至关重要的作用。”这意味着中国将在国际ESG标准的制定中发挥更大影响力，中国ESG相关标准也有望加速出台。

中国ESG发展受到国家政府及各利益相关方高度重视。2020年9月22日在第七十五届联合国大会上，中国宣布：“二氧化碳排放力争于2030年前达到峰值，努力争取2060年前实现碳中和”（“3060”目标）。2021年9月，中共中央、国务院印发《关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见》，2021年10月，国务院印发《2030年前碳达峰行动方案》，提出“碳达峰十大行动”。后续各大部委相继发文，制定相应ESG实施规划和信息披露等要求，比如国资委2022年5月发布《提高央企控股上市公司质量工作方案》，提出力争2023年实现央企控股上市公司ESG信息披露“全覆盖”。 

党的二十大报告提出的“坚持可持续发展”“积极稳妥推进碳达峰碳中和”“加快发展方式绿色转型”“人与自然和谐共生”等一系列重要发展理念，与ESG的核心理念高度契合，贯彻新发展理念、构建发展新格局、坚持高质量发展，ESG在中国将迎来发展高峰。

目前，财政部已专门成立ESG办公室，联合各领域专家，深度参与国际可持续披露准则，并研究制定适应中国国情的可持续披露标准。资本市场也一直在积极探索。2018年，中国证监会在《上市公司治理准则》中已纳入ESG信息披露框架。2022年以来，证监会与沪深交易所在推进ESG相关政策方面明显加快，比如上交所要求科创板的科创50企业单独披露ESG报告等。

2021年，A股市场共有1412家上市公司披露了可持续发展相关报告，占所有A股上市公司的30%，其中2021年首次披露的公司达到281家。但经过鉴证的ESG报告则仅有54家，经过鉴证的比率为3.8%。从制式和完整度上看，大多数发布的报告仅为满足监管合规要求，一部分报告也参考了GRI、SASB、TCFD等国际通行的披露标准。

目前中国ESG信息披露缺乏统一标准，信息披露质量普遍不高，ESG信息披露及相关鉴证，势必将成为各相关利益方最为关注的问题之一，也将是监管层面推动加速建设领域。

四、会计师事务所将成为ESG发展中的重要专业力量

 ESG信息披露及其鉴证，预期未来都将逐步从自主走向强制。国际上全球统一的ESG可持续信息披露准则及相应鉴证准则的制定及制定机构均逐渐明朗，而会计师事务所在这些专业准则和执业准则体系下执业，具有“较高专业标准”、“独立性强”、“受监管部门监督”等独有特征，对于可持续发展报告鉴证领域存在至关重要的优势，各会计师事务所应该积极准备、提前布局，抓住这一历史发展机遇。

无论ISSB发布可持续披露准则，还是IAASB制订ESG鉴证准则，或是国内准则制定及资本市场发展，注册会计师均是重要的参与者和建设者。ISSB发布两项可持续披露准则征求意讲稿过程中，信永中和不仅积极向财政部准则委、证监会等专业反馈意见，也作为IFAC下国际会计师事务所论坛（FoF）的会员机构，独立向ISSB官方提交专业反馈意见。在推动信息披露公开、透明，资本市场良性生态中，会计师事务所一直是不可或缺的专业力量。

作为最了解企业专业机构之一，会计师事务所可为企业提供涵盖ESG相关的战略管理、风险管理、内部审计、报告及披露、报告鉴证、尽职调查等全方位领域专业服务，帮助企业达成ESG战略规划和管理目标。就鉴证服务领域而言，会计师事务所将发挥如下作用：

1.在财务和风险领域提供专业见解，帮助企业ESG转型

在气候变化和“双碳”政策背景下，面对经济社会的低碳转型，实施“双碳”目标的各种战略举措，将对各行业企业特别是高碳企业的财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。会计师不仅在企业ESG转型和发展过程中财务方面准备提出专业见解，在评估和披露ESG及气候风险方面也将发挥关键作用，成为企业应对气候变化在内的ESG相关风险和挑战的重要角色。

2.为企业提供ESG报告鉴证，增加ESG报告的可信度

高质量的鉴证是高质量报告的前提和保证，而会计师事务所为职业道德准则和审计鉴证准则规范下执业的专门鉴证服务机构，具有必要的专业知识、客观性、公正性以及对坚持专业标准的承诺，这些素质和技能对提升ESG报告的可信度至关重要，提供ESG报告鉴证将更为资本市场和相关利益方信赖。

此外，ISSB制定的国际财务报告可持续信息披露准则将与传统国际财务报告准则的协同，并需披露气候相关的风险和机遇对主体报告期内的财务业绩、财务状况和现金流量的财务影响等，这些均是注册会计师擅长的领域。

3.协助企业ESG体系搭建，助力从理念到实践的全过程转变

通过财务报表、内部控制审计及ESG信息披露鉴证等专业服务，注册会计师将促进上市公司ESG相关治理、战略、风险管理、指标和目标等流程梳理和体系建立，根据准则理清ESG数据的披露框架口径、加强ESG数据和信息的收集管理、制定并监控ESG相关行业指标和目标、促进梳理ESG转型过程中痛点、难点、堵点等等，助力企业ESG从体系搭建到落地实施的全过程转变。

当然，ESG信息披露不仅包括环境、社会及治理责任领域的从治理到战略、从目标到风险和业绩衡量等领域的定性信息，还包括多主题领域，如气候变化、碳排放和碳中和、生物多样性、水和海洋资源、社会责任、合规管理等领域相关数据、指标及衡量等定量信息，涉及大量专业的各行业标准指标体系，这些并非注册会计师传统擅长的财务报表鉴证领域。对于会计师事务所而言，从事ESG鉴证及高端咨询服务也将存在重大挑战。

ESG是一个系统工程，涉及多个专业领域，多个主体，关系到多方利益。ESG投资和发展离不开良好的生态，需要国际组织、各国政府监管机构、利益相关方、专业服务机构、行业研究机构等共同努力。作为服务国家建设的重要专业力量，在当前ESG高速发展背景和行业历史新机遇下，会计师事务所应加快ESG各领域专业人才建设，加大ESG国际国内理论与实践研究，为企业ESG转型发展、国家绿色双碳目标及可持续发展战略、全球人与自然和谐共生而付诸行动和努力。

来源：信永中和